Viele Steuerpflichtige, die eine Selbstanzeige abgegeben haben oder noch abgeben wollen, stehen regelmäßig vor dem Problem, dass Ihnen die Unterlagen über das ausländische Depot (Erträgnisaufstellungen, Kontoauszüge) fehlen, um die Einkünfte ganz konkret zu ermitteln. Die Steuerpflichtigen haben aus Angst vor Entdeckung entweder auf die jährliche Übersendung verzichtet oder die Unterlagen vernichtet. Nach Anfrage beim Kreditinstitut erhalten sie von dort regelmäßig die Auskunft, dass wegen der großen Zahl an Auskunftsanträgen die Zusammenstellung und Übersendung mehrere Monate dauern wird. Soll die Selbstanzeige - aus welchem Grund auch immer - dennoch abgegeben werden, muss der Berater die Einkünfte schätzen, was im Rahmen der Selbstanzeige zulässig ist. Da aber auch dabei strenge Regeln zu beachten sind, schätzt der Berater stets zu Lasten des Steuerpflichtigen, d.h. er gibt erheblich höher Einkünfte an, als der Steuerpflichtige diese erzielt hat mit dem Ziel, die tatsächlichen Einkünfte nach der Aufarbeitung der Depotunterlagen dem Finanzamt nachzureichen. Obwohl der Berater Letzteres im Rahmen der Selbstanzeige dem Finanzamt mitteilen wird, erlassen diese nicht selten auf der Grundlage der geschätzten Einkünfte Steuerbescheide mit erheblichen Nachzahlungspflichten - im worst case-Fall 10 Jahre zurück zzgl. Zinsen.
Auch wenn der Steuerpflichtige bei Ablauf der Einspruchsfrist gegen die Steuerbescheide noch nicht über die Depotunterlagen verfügt oder diese noch nicht ausgewertet sind, muss der Steuerpflichtige Einspruch und notfalls nach ablehnender Entscheidung des Finanzamts Klage vor dem Finanzgericht erheben, um diesen Zeitraum für die Aufarbeitung der Depotunterlagen und die Konkretisierung der Einkünfte zu nutzen. Ansonsten drohen nicht wieder gut zu machende Steuerfolgen, wie das Finanzgericht Hamburg am 7. Februar 2013 entschieden hat:
Ein Steuerpflichtiger, der Einkünfte über Jahre nicht nur nicht erkläre, sondern aus Entdeckungsangst bewusst nicht einmal deren Höhe in Erfahrung bringe und auf Nachweise verzichte, nehme in Kauf, dass er eine Selbstanzeige mit geschätzten Einkünften abgeben müsse. Lege er keinen Rechtsbehelf gegen die auf Grundlage der geschätzten Einkünfte ergangenen Bescheide ein und lasse sie bestandskräftig werden, trage er das Risiko, die erheblich höheren Steuern aus der Schätzung zahlen zu müssen.
Hintergrund sind die Vorschriften der Abgabenordnung, die eine Änderung bestandskräftiger Bescheide grundsätzlich in Einzelfall zulassen. Stehen diese z.B. unter dem Vorbehalt der Nachprüfung, ist eine Änderung im Rahmen der steuerlichen Verjährungsfristen zu jedem Zeitpunkt möglich. Ist dies nicht der Fall, braucht das Finanzamt die Bescheide zu Gunsten des Steuerpflichtigen nur zu ändern, wenn diesem kein grobes Verschulden vorzuwerfen ist.
Das typische Verhalten in Selbstanzeigefällen - nämlich die Nichtabfrage der Erträge, der Verzicht auf bzw. das Vernichten von Unterlagen und den sich daraus ergebenen Zwang zur Schätzung - wertet das FG als grobes Verschulden. Der Steuerpflichtige hat daher die Steuern in voller Höhe zu zahlen, auch wenn sie tatsächlich sehr viel niedriger sind.
Praxistipp:
Bei Mandatsaufnahme sind unverzüglich die Depotunterlagen mittels gesonderter Bankauskunftsvollmacht anzufordern. In der Selbstanzeige ist bereits darauf hinzuweisen, dass gegen geänderte Bescheide Einspruch eingelegt werden wird. Erlässt das Finanzamt dennoch auf der Grundlage der geschätzten Einkünfte Steuerbescheide, ist dagegen zwingend Einspruch und notfalls Klage vor dem Finanzgericht einzulegen.
