Die Revision ist nicht begründet. Sie war deshalb zurückzuweisen (§ 126 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung - FGO -).

Die Klägerin kann von dem im Erhebungszeitraum 1987 bezogenen Gewerbeertrag keine Fehlbeträge aus früheren Jahren abziehen (§ 10a Satz 1 GewStG in der ab dem Erhebungszeitraum 1985 geltenden Fassung nach Art. 10 Nr. 7 des Steuerbereinigungsgesetzes 1986 vom 19.12.1985, BGBl I 1985, 2436, BStBl I 1985, 735, 750, § 36 Abs. 5 GewStG). Der von der Klägerin nach dem Gesellschafterwechsel im Erhebungszeitraum 1986 erwirtschaftete Verlust aus ihrem Gewerbebetrieb ist kein Fehlbetrag i.S. des § 10a GewStG.

1. Von diesem Ergebnis mußte der Senat allerdings nicht schon aus verfahrensrechtlichen Gründen ausgehen. Das FA hat den im Dezember 1986 erzielten Verlust der Klägerin zwar in seinem bestandskräftigen Gewerbesteuermeßbescheid 1986 mit dem vor dem Gesellschafterwechsel erzielten Gewinn verrechnet und auf dieser Grundlage einen einheitlichen Gewerbeertrag ermittelt, die Bestandskraft dieses Bescheides stünde aber einer materiell-rechtlichen Korrektur der für 1986 getroffenen Entscheidung des FA im Rahmen des angefochtenen Bescheides für 1987 nicht entgegen.

Für Erhebungszeiträume vor Einführung der gesonderten Feststellung der vortragsfähigen Fehlbeträge nach § 10a Satz 2 GewStG - also vor dem Erhebungszeitraum 1990 (§ 36 Abs. 1 GewStG) - sind diese nach Grund und Höhe verbindlich erst im Abzugsjahr zu prüfen; eine Bindung an die Entscheidung des FA besteht weder für das Entstehungsjahr hinsichtlich des festgestellten Verlustes (vgl. u.a. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 27.10.1992 VIII R 30/90, BFH/NV 1993, 264, m.w.N. und ständige Rechtsprechung auch zu § 10d des EinkommensteuergesetzesEStG -; vgl. BFH-Urteil vom 09.07.1992 XI R 29/91, BFHE 168, 558, BStBl II 1993, 29 [BFH 09.07.1992 - XI R 29/91], [BFH 09.07.1992 - XI R 29/91] m.w.N.) noch für spätere Erhebungszeiträume hinsichtlich des durchgeführten oder unterlassenen Verlustabzugs (BFH-Urteil vom 28.11.1990 X R 102/89, BFHE 163, 456, BStBl II 1991, 477 [BFH 28.11.1990 - X R 102/89], [BFH 28.11.1990 - X R 102/89] und - zu § 10d EStG - Urteil vom 08.04.1992 I R 41/88, BFH/NV 1992, 799 [BFH 08.04.1992 - I R 41/88]). Im Abzugsjahr kann auch ein positiver Gewerbeertrag vorangegangener Erhebungszeiträume korrigiert werden, wenn dieser wegen des Verlustabzugs mit 0DM festgesetzt worden ist; es gilt insoweit nichts anderes als für den Verlustabzug nach § 10d EStG (vgl. zu diesem BFH-Urteil vom 11.11.1993 XI R 12/93, BFH/NV 1994, 710, m.w.N. sowie FG München, Urteil vom 10.02.1995 1 K 1358/91, Entscheidungen der Finanzgerichte EFG - 1995, 664, mit Rechtsprechungsnachweisen). Denn in diesem Fall war eine Anfechtung des Gewerbesteuermeßbescheides mit dem Ziel der Ermittlung eines zutreffenden Gewerbeertrags wegen fehlender Beschwer nicht möglich. So lag der Fall auch hier.

2. Der von der Klägerin im Erhebungszeitraum 1986 nach Eintritt der Holding-KG in die Gesellschaft erwirtschaftete Verlust ist kein vortragsfähiger Fehlbetrag i.S. von § 10a GewStG, sondern Teil des sowohl die Gewinn- als auch die Verlustphase umfassenden Gewerbeertrags 1986 der Klägerin. Er ist deshalb mit dem Gewinn auszugleichen, den diese während des Zeitraums erzielt hat, in dem die ausgeschiedenen Gesellschafter noch unmittelbar als Mitunternehmer an ihr beteiligt waren (§ 7, § 10, § 14 Abs. 2 GewStG, § 4, § 5, § 15 Abs. 1 EStG).

a) Vortragsfähiger Fehlbetrag i.S. von § 10a GewStG ist der für die vorangegangenen Erhebungszeiträume ermittelte maßgebende Gewerbeertrag i.S. von § 10 Abs. 1 GewStG. Die Vorschrift verweist auf § 14 GewStG, der in seinem Abs. 2 als Erhebungszeitraum das Kalenderjahr bestimmt und einen abgekürzten Erhebungszeitraum nur dann vorsieht, wenn die Gewerbesteuerpflicht nicht während des ganzen Kalenderjahres besteht. Da die persönliche Steuerpflicht der als KG fortbestehenden Klägerin durch das Ausscheiden der Gesellschafter nicht berührt wurde, war im Streitfall nur zu prüfen, ob durch den Gesellschafterwechsel die sachliche Steuerpflicht der Klägerin - ggf. partiell - beendet und dadurch ein abgekürzter Erhebungszeitraum begründet wurde (zur sachlichen und persönlichen Steuerpflicht einer Personengesellschaft vgl. BFH-Urteil vom 14.09.1993 VIII R 84/90, BFHE 174, 233, BStBl II 1994, 764 [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90], [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90] m.w.N.). Das ist zu verneinen. Zu einer Beendigung der sachlichen Steuerpflicht der Klägerin wäre es nur gekommen, wenn das Ausscheiden ihrer Gesellschafter zu einem Unternehmerwechsel geführt hätte (§ 2 Abs. 5 GewStG) oder wenn der Betrieb der Klägerin als Besteuerungsobjekt untergegangen wäre (BFH in BFHE 174, 233 [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90], [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90] BStBl II 1994, 764 [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90]). Beides ist hier nicht der Fall.

aa) Unternehmensidentität liegt vor. Die von der Klägerin ausgeübte gewerbliche Tätigkeit hat sich nicht verändert (zu den Voraussetzungen vgl. BFH in BFHE 174, 233 [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90], [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90] BStBl II 1994, 764 [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90], [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90] unter II. 2.d der Gründe). Das ist unstreitig.

bb) Es liegt auch kein Unternehmerwechsel vor. Die Einstellung eines Gewerbebetriebs nach § 2 Abs. 5 GewStG ist nach ständiger Rechtsprechung nur anzunehmen, wenn alle Gesellschafter der das Unternehmen fortführenden Personengesellschaft ausscheiden (BFH-Beschluß vom 03.05.1993 GrS 3/92, BFHE 171, 246, BStBl II 1993, 616 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] unter C. III. 5., 9. g und 10. der Gründe; in BFHE 174, 233 [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90], [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90] BStBl II 1994, 764 [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90] unter II. 1. b bb aaa der Gründe; vom 27. Januar 1994 IV R 137/91, BFHE 173, 547, BStBl II 1994, 477 [BFH 27.01.1994 - IV R 137/91] unter 3. der Gründe).

Daran fehlt es hier nicht nur nach Gesellschaftsrecht, sondern auch nach Gewerbesteuerrecht. Nach Gesellschaftsrecht ist die GmbH Gesellschafterin der Klägerin geblieben. Davon ist auch für das Gewerbesteuerrecht auszugehen. Dem steht nicht entgegen, daß die GmbH weder am Vermögen noch am Gewinn bzw. Verlust der Klägerin beteiligt war. Die Beteiligung ist auch in einem solchen Fall gewerbesteuerrechtlich nicht ohne Bedeutung. Die GmbH ist trotz ihrer eingeschränkten Gesellschafterstellung Mitunternehmerin geworden (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 11.06.1985 VIII R 252/80, BFHE 144, 357, BStBl II 1987, 33 [BFH 11.06.1985 - VIII R 252/80]; vom 14.08.1986 IV R 131/ 84, BFHE 147, 432 [BFH 14.08.1986 - IV R 131/84], [BFH 14.08.1986 - IV R 131/84] BStBl II 1987, 60 [BFH 14.08.1986 - IV R 131/84]; Schmidt, Einkommensteuergesetz, 14. Aufl., § 15 Rz. 709, m.w.N.). Die von ihr bezogene Geschäftsführervergütung gehört deshalb nach § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 Halbsatz 2 i.V.m. § 4, § 5 EStG und § 7 GewStG zum Ertrag der Klägerin (ständige Rechtsprechung, vgl. u.a. BFH in BFHE 171, 246 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92], [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] BStBl II 1993, 616 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] unter C. III. 6. b bb der Gründe, m.w.N. sowie Urteil vom 16.02.1994 XI R 50/88, BFHE 173, 374, BStBl II 1994, 364 [BFH 16.02.1994 - XI R 50/88]). Das gilt sowohl für die Zeit vor als auch für die Zeit nach dem Gesellschafterwechsel.

b) Gilt der Gewerbebetrieb nach diesen Grundsätzen nicht als eingestellt, so ist der maßgebliche Gewerbeertrag für die Gesellschaft, nicht für die einzelnen Gesellschafter mit ihren ideellen Anteilen an der Gesellschaft, zu ermitteln (vgl. dazu BFH in BFHE 174, 233 [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90], [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90] BStBl II 1994, 764 [BFH 14.09.1993 - VIII R 84/90] unter II. 1. b aa der Gründe). Der Einwand der Klägerin, daß dieses Ergebnis gegen den Beschluß des Großen Senats des BFH in BFHE 171, 246 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92], [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] BStBl II 1993, 616 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92], [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] und das im Anschluß an diese Entscheidung ergangene Urteil in BFHE 173, 374 [BFH 16.02.1994 - XI R 50/88], [BFH 16.02.1994 - XI R 50/88] BStBl II 1994, 364 [BFH 16.02.1994 - XI R 50/88], [BFH 16.02.1994 - XI R 50/88] verstoßen ist nicht begründet. Dabei kann offenbleiben, ob der Hinweis des Großen Senats auf den Mitunternehmer als Träger des Gewinns und Verlustes einer Personengesellschaft (BFHE 171, 246 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92], [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] BStBl II 1993, 616 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92], [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] C. III. 2., 6. b aa der Gründe) in letzter Konsequenz nicht die Annahme der Klägerin stützen würde, daß ein partieller Gesellschafterwechsel auch zu einer partiellen Beendigung der sachlichen Gewerbesteuerpflicht der Klägerin - und demgemäß zum Beginn einer partiellen Gewerbesteuerpflicht der neu eintretenden Gesellschafter - führen müsse (in diesem Sinne z.B. Sarrazin in Lenski/Steinberg, Kommentar zum Gewerbesteuergesetz, 9. Aufl., § 2 Anm. 1517, 1635). Der Große Senat hat diese Frage nicht grundsätzlich in dem Sinne entschieden, daß nicht die Gesellschaft (Mitunternehmerschaft), sondern der Mitunternehmer sachlich gewerbesteuerpflichtig sei; er hat sie nur für den Mitunternehmer als Träger eines Verlustes i.S. von § 10a GewStG entschieden. Er hat deshalb auch ausdrücklich darauf hingewiesen, daß das Gesetz im Wege der Auslegung dahin zu deuten sei, daß für Zwecke des gewerbesteuerlichen Verlustabzugs der partielle Unternehmerwechsel dem totalen Unternehmerwechsel im Grundsatz gleichzustellen sei und daß deshalb im Fall des bloßen Gesellschafterwechsels bei einer fortbestehenden Personengesellschaft die in § 2 Abs. 5 GewStG angeordneten weiteren Rechtsfolgen nicht eintreten (BFHE 171, 246 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92], [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] BStBl II 1993, 616 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92], [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] C. III. 9. g der Gründe).

Auch auf das Urteil des BFH in BFHE 173, 374 [BFH 16.02.1994 - XI R 50/88], [BFH 16.02.1994 - XI R 50/88] BStBl II 1994, 364 [BFH 16.02.1994 - XI R 50/88], [BFH 16.02.1994 - XI R 50/88] kann sich die Klägerin nicht mit Erfolg berufen. Der BFH legt in dieser Entscheidung nur dar, welche Rechtsfolgen sich aus dem Beschluß des Großen Senats zu § 10a GewStG für die Berechnung des Verlustabzugs ergeben.

3. Der Gewerbeertrag der Klägerin im Erhebungszeitraum 1987 kann auch nicht (anteilig) um die Fehlbeträge aus den Erhebungszeiträumen 1982 bis 1985 gekürzt werden. Die GmbH war zwar 1987 noch Gesellschafterin der Klägerin; sie war aber an deren Verlusten nicht beteiligt. Die anteilig auf die ausgeschiedenen Gesellschafter entfallenden Fehlbeträge sind mit deren Ausscheiden untergegangen (BFH in BFHE 171, 246 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92], [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] BStBl II 1993, 616 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92]).

An diesem Ergebnis ändert sich nichts dadurch, daß die Gesellschafter über die Holding-KG als Obergesellschafterin weiterhin an der Klägerin mittelbar beteiligt bleiben. Mit der Übertragung der Kommanditanteile auf die Holding-KG sind sie nicht nur als Gesellschafter, sondern auch als Mitunternehmer aus der Klägerin ausgeschieden; Gesellschafterin und alleinige Mitunternehmerin neben der GmbH ist die Holding-KG geworden. Das gilt sowohl nach Einkommensteuerrecht (BFH-Beschluß vom 25.02.1991 GrS 7/89, BFHE 163, 1, BStBl II 1991, 691 [BFH 25.02.1991 - GrS - 7/89]) als auch nach Gewerbesteuerrecht (BFH in BFHE 171, 246 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92], [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] BStBl II 1993, 616 [BFH 03.05.1993 - GrS - 3/92] unter C. III. 6. a cc der Gründe, und bereits Urteil vom 13.11.1984 VIII R 312/82, BFHE 143, 135, BStBl II 1985, 334 [BFH 13.11.1984 - VIII R 312/82]).